自2007年1月1日開始，我國上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則。2007年的第一季度報告,，上市公司將首次采用新企業(yè)會計準則編制會計報表,。新企業(yè)會計準則實施會對醫(yī)藥上市公司產(chǎn)生哪些影響？
■取消后進先出減少利潤操縱
關(guān)于存貨發(fā)出計價,，新準則取消了“后進先出法”,，但保留了“先進先出法”、“加權(quán)平均法”和“個別計價法”.當存貨價格處于上漲時期時,，采用后進先出法,，將使當期成本費用上升，減少當期利潤,；若采用先進先出法,，則會增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期,，情況則正好相反,。新準則杜絕了企業(yè)采用變更存貨發(fā)出計價方法的慣用手段來調(diào)節(jié)當期利潤水平，將更加有利于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較,，提高了會計信息的使用價值,。
利用存貨發(fā)出計價方法的變動操縱利潤，不同企業(yè)的操作難易和對利潤的影響程度各不相同,。企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本計價方法越復雜,，越容易進行利潤操縱。操縱結(jié)果對利潤的影響程度而言,，公司整體毛利率很高的企業(yè),，改變存貨發(fā)出計價方法對利潤的影響相對較小,；而對于公司整體毛利率較低的企業(yè),，通過存貨發(fā)出計價方法的改變操縱利潤，對利潤的影響非常明顯,。
■限制資產(chǎn)減值杜絕虛增利潤
原企業(yè)會計制度有應(yīng)收賬款,、短期投資,、存貨、長期投資,、固定資產(chǎn),、在建工程、委托貸款和無形資產(chǎn)等共“八項”減值準備,。新準則指出,，除了存貨、投資性房地產(chǎn),、生物資產(chǎn),、建造合同、所得稅,、租賃,、金融工具確認和計量、石油天然氣開采等特別規(guī)定外,，資產(chǎn)價值中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組,。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。新準則中對資產(chǎn)減值的規(guī)定不適用于上述特別規(guī)定的資產(chǎn)。
原企業(yè)會計制度允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備,。企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回,，增加了當期利潤，可是沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入,，出現(xiàn)了沒有現(xiàn)金流的賬面利潤,。在原制度下，有不少醫(yī)藥上市公司通過資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤：利潤增長較快的年份,，努力爭取計提大量資產(chǎn)減值,，等到利潤出現(xiàn)滑坡的年份，則轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值,，沖減費用,。然而行業(yè)低迷時期一旦拉長，就會出現(xiàn)個別企業(yè)年年有利潤,、日子卻一天比一天難過的現(xiàn)象,。更有甚者，有的企業(yè)雖然年年有利潤,，最終卻出現(xiàn)了資金鏈斷裂,、資產(chǎn)黑洞暴露的局面。為了遏制這種利潤虛增現(xiàn)象,，新準則明文規(guī)定,，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤的做法,。
■債務(wù)重組利潤得到認可
原企業(yè)會計制度規(guī)定,，如果債務(wù)重組導致債務(wù)人豁免或者少還債務(wù)，豁免或者少還的部分計入資本公積,。此規(guī)定出臺的背景是：上世紀末,，在三聯(lián)重組上市公司鄭百文前，鄭百文欠建設(shè)銀行的債務(wù)就高達22億元,；為了確保重組成功,，建設(shè)銀行豁免了14億元債務(wù)；如果這14億元債務(wù)直接變?yōu)槔麧?，那么小小的鄭百文通過債務(wù)重組的每股收益就可以高達2元～3元,，一下扭虧為盈，可能導致股價一飛沖天的虛假繁榮,。為了抑制這種虛假繁榮,，財政部于是出臺了上述規(guī)定,。
然而在現(xiàn)實生活中,，像鄭百文這樣的債務(wù)重組案例畢竟少之又少。如果將債務(wù)重組所得的收入計入資本公積,，那么有些顯失公允,，這與已經(jīng)引入公允價值概念的新會計準則體系不符合。在國際財務(wù)報告準則中,，并沒有單獨的對應(yīng)準則,，債務(wù)重組所得的收入能否成為利潤并沒有國際上的權(quán)威參考。為了體現(xiàn)公允,，新企業(yè)會計準則認可了債務(wù)重組所形成的利潤,。
■限制合并范圍利潤更加真實
原企業(yè)會計制度規(guī)定，如果一家子公司收入和總資產(chǎn)等指標不到合并公司的10%等情況,，該子公司可以不合并,，可以采用成本法等方法核算。在這一規(guī)定指導下,，一些醫(yī)藥上市公司不合并旗下的個別虧損子公司,，而采用成本法核算。采用成本法核算的結(jié)果是,，這些子公司的虧損情況沒有在合并報表中得到反映,，其結(jié)果是上市公司掩蓋了個別子公司的虧損狀況，使得合并公司的利潤不夠真實,。更有甚者,，個別上市公司將一些成本和費用轉(zhuǎn)嫁給不合并的,、采用成本法核算的子公司，造成利潤增長的假象,。新準則規(guī)定,，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，不論公司規(guī)模大小,，也不以股權(quán)比例作為衡量標準,。這樣，新準則限制了一些上市公司隨意變更合并范圍導致利潤反映不夠真實的現(xiàn)象,。
為了更加真實地反映企業(yè)利潤,，新準則還對未確認投資損益做出了更為嚴謹?shù)囊?guī)定。在原企業(yè)會計制度下,，當上市公司合并范圍的一家子公司凈資產(chǎn)變?yōu)榱銜r,，如果該子公司繼續(xù)出現(xiàn)虧損，由于股東承擔的責任是以出資為限的,，后續(xù)虧損將不影響上市公司的利潤,，后續(xù)虧損通過未確認投資損益科目加回。而新準則規(guī)定,，只有當母公司對該子公司承擔的義務(wù)全部確認為損失后,，才可以核算未確認投資損失。原會計制度下,，個別上市公司把資金借給資不抵債的合并子公司或給資不抵債的合并子公司進行擔保,，與此同時把費用也轉(zhuǎn)嫁給該子公司，導致合并范圍的利潤反映不真實,。新準則完全杜絕了這種虛增利潤的手段,。
■遞延所得稅資產(chǎn)和負債體現(xiàn)公允精神
原企業(yè)會計制度下，采用應(yīng)付稅款法計算所得稅,，不確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,。而新準則規(guī)定，禁止采用應(yīng)付稅款法,，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用,。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，用暫時性差異取代時間性差異,。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異,，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異,。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎(chǔ),，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。新準則關(guān)于所得稅的計量規(guī)定，是與國際會計準則第12號趨同的結(jié)果,，這種計量方式更加公允,。
目前不同醫(yī)藥上市公司的會計政策差異很大。有些業(yè)績優(yōu)秀的醫(yī)藥上市公司對應(yīng)收賬款的壞賬準備計提,、固定資產(chǎn)折舊計提等政策比較嚴格,，業(yè)績比較扎實；而一些業(yè)績較差的醫(yī)藥上市公司則對應(yīng)收賬款壞賬準備計提,、固定資產(chǎn)折舊計提等政策比較寬松,，業(yè)績虛高。比如同仁堂一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例為5%,，而個別醫(yī)藥商業(yè)上市公司的一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例僅為0.5%,，相差10倍之多。而稅務(wù)部門則以同一標準認定壞賬比例,。由于會計和稅務(wù)認定稅前可抵扣的壞賬比例存在差異,，出現(xiàn)了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延稅的負債，原會計制度不確認,。新準則實施后,，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債得到確認，資產(chǎn)負債計量更為公允,。
總之,，新企業(yè)會計準則更體現(xiàn)公允,，會計信息更加有用和準確,，更有利于包括國際投資者在內(nèi)的廣大投資者理解，更加有利于公司相關(guān)利益人員進行財務(wù)分析,，計量體系更加嚴謹和科學,，減少了公司治理層對利潤的操縱。（清風）
